WYJAŚNIENIE UOKiK – Jak ustalić dzień udzielenia pomocy w przypadku ustawowego zwolnienia z podatku od nieruchomości?

W odniesieniu do mechanizmu udzielania pomocy publicznej w formie ustawowego zwolnienia z podatku od nieruchomości należy rozróżnić, ze względu na dzień udzielenia pomocy, pomoc udzielaną osobom fizycznym i osobom prawnym.

W odniesieniu do zwolnienia z podatku od nieruchomości udzielanego osobie prawnej, występuje kilka możliwych sytuacji, w których za dzień udzielenia pomocy należałoby uznać:

1. w przypadku, w którym obowiązek podatkowy powstał z dniem 1 stycznia roku podatkowego, którego zwolnienie dotyczy – dzień, w którym upływa termin złożenia deklaracji podatkowej, czyli zgodnie z art. 6 ust. 9 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613, z późn. zm.), dla osoby prawnej dzień 31 stycznia tego roku podatkowego;
2. w przypadku, w którym obowiązek podatkowy powstał po 31 stycznia roku podatkowego, którego zwolnienie dotyczy – dzień, w którym w takiej sytuacji upływa termin złożenia deklaracji, czyli 14-ego dnia  po dniu zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku (stosownie do art. 6 ust. 9 pkt 1 zdanie końcowe ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych);
3. w przypadku, w którym zaistniało zdarzenie mające wpływ na wzrost opodatkowania po 31 stycznia roku podatkowego, którego zwolnienie dotyczy – dzień, w którym upływa termin złożenia deklaracji korygującej, czyli 14-ego dnia po dniu zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wzrost opodatkowania (stosownie do art. 6 ust. 9 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych);
4. w przypadku, w którym zaistniało zdarzenie mające wpływ na zmniejszenie opodatkowania po 31 stycznia roku podatkowego, którego zwolnienie dotyczy – dzień udzielenia pomocy pozostaje bez zmian, tj. jest to dzień, w którym w zależności od przedmiotu opodatkowania ulegającego zmianie upływa termin złożenia pierwotnej deklaracji (deklaracji korygującej). W tym przypadku, zgodnie z art. 8a ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 sierpnia 2008 r. w sprawie sprawozdań o udzielonej pomocy publicznej, informacji o nieudzieleniu takiej pomocy oraz sprawozdań o zaległościach przedsiębiorców we wpłatach świadczeń należnych na rzecz sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 153, poz. 952, z późn. zm.), należy skorygować wartość odpowiedniego przypadku pomocy, w terminie 7 dni od dnia otrzymania informacji o zmianie, czyli złożenia korekty deklaracji podatkowej.

W odniesieniu do zwolnienia z podatku od nieruchomości udzielanego osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, w przypadku której, w odróżnieniu od osoby prawnej, nie składa się deklaracji podatkowych, za dzień udzielenia pomocy należałoby uznać:

1. dzień, w którym upływa termin płatności kolejnej raty podatku, tzn. 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada (stosownie do art. 6 ust. 7 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych);
2. w przypadku, w którym zaistniało zdarzenie mające wpływ na wzrost lub zmniejszenie opodatkowania (w stosunku do tego, co wynikało z pierwotnej informacji podatkowej) za dany rok przed terminem płatności ostatniej raty podatku (tj. 15 listopada) – dzień udzielenia pomocy pozostaje bez zmian, tj. jest to dzień, w którym upływa termin płatności raty podatku;
3. w przypadku, w którym zaistniało zdarzenie mające wpływ na powstanie obowiązku podatkowego lub wzrost opodatkowania (w stosunku do tego, co wynikało z pierwotnej informacji podatkowej) za dany rok, po terminie płatności ostatniej raty podatku (tj. 15 listopada) – dzień, w którym upływa termin złożenia korekty informacji podatkowej, czyli 14-ego dnia po dniu zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku lub zaistnienia zdarzenia mającego wpływ na wzrost opodatkowania (stosownie do art. 6 ust. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych);
4. w przypadku, w którym zaistniało zdarzenie mające wpływ na zmniejszenie opodatkowania (w stosunku do tego, co wynikało z pierwotnej informacji podatkowej) za dany rok, po terminie płatności ostatniej raty podatku (tj. 15 listopada)  – dzień udzielenia pomocy pozostaje bez zmian, tj. jest to dzień, w którym upływa termin płatności raty podatku. W tym przypadku, zgodnie z art. 8a ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 sierpnia 2008 r. w sprawie sprawozdań o udzielonej pomocy publicznej, informacji o nieudzieleniu takiej pomocy oraz sprawozdań o zaległościach przedsiębiorców we wpłatach świadczeń należnych na rzecz sektora finansów publicznych, należy skorygować wartość ostatniej raty (pomoc zostaje zwrócona), w terminie 7 dni od dnia otrzymania informacji o zmianie, czyli złożenia korekty informacji podatkowej.

Pozdrawiamy serdecznie
Zespół Sieradzka-PEFRON